20 kwi 11 10:24

Podatkowe różnice kursowe od wartości VAT – metoda rozliczania różnic na podstawie Ustawy CIT

Obecnie, w praktyce funkcjonowania podmiotów gospodarczych niejednokrotnie zdarza się sytuacja, kiedy podatnik wystawia na rzecz swoich odbiorców fakturę w walucie obcej. W takich sytuacjach podatnicy niejednokrotnie zadają sobie pytanie, w jaki sposób powinni obliczać różnice kursowe od takiej transakcji oraz od poszczególnych elementów ceny, w tym od podatku od towarów i usług.

Poleć
Udostępnij
0
Skomentuj

Od 1 stycznia 2007 r. podatnicy mają możliwość wyboru metody rozliczania różnic kursowych. Zgodnie z zapisami Ustawy CIT (art. 9a ) podatnicy mogą wybrać albo podatkową metodę rozliczania różnic kursowych (sposób rozliczania różnic kursowych wynika wprost z zapisów art. 15a Ustawy CIT ) albo metodę rachunkową (sposób rozliczania różnic kursowych wynika z zapisów ustawy o rachunkowości (dalej Ustawa Rach.).

Ustawa CIT, w katalogu zamkniętym, w sposób enumeratywny wymienia sytuacje, kiedy powstają różnice kursowe,  dodatnie i ujemne. W przypadku metody rachunkowej, Ustawa CIT wskazuje, że jako podatkowe różnice kursowe traktuje się  każdorazowo różnice kursowe przy transakcjach walutowych ujęte w księgach rachunkowych. Jednocześnie jako podatkowe różnice kursowe rozpoznaje się różnice kursowe wynikające z dokonanej wyceny aktywów i pasywów, a także wyceny składników pozabilansowych wyrażonych w walucie obcej.

Odnosząc powyższe do możliwości ustalania różnic kursowych od kwoty podatku od towarów i usług, w przypadku kiedy podatnik do rozliczania różnic kursowych stosuje zapisy art. 15a Ustawy CIT, należy stwierdzić, iż co do zasady, podatek ten nie wywołuje żadnych skutków na jej gruncie.

Według Ustawy CIT należny podatek od towarów i usług nie jest przychodem podatkowym, . Podobnie, do przychodów nie zalicza się zwróconej różnicy podatku VAT. Z kolei za koszt podatkowy nie uważa się podatku od towarów i usług (z wyjątkiem zamkniętego katalogu przypadków, które nie występują w analizowanym stanie faktycznym).

Podsumowując należy stwierdzić, że skoro podatkowe różnice kursowe powstają jako różnica pomiędzy wartością przychodu obliczoną na podstawie kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury a wartością z dnia otrzymania obliczoną według kursu faktycznie zastosowanego i jednocześnie podatek VAT co do zasady nie rodzi żadnych konsekwencji na gruncie Ustawy CIT tym samym ekonomiczne różnice kursowe powstałe na elemencie VAT nie będą stanowiły różnic podatkowych w sensie podatkowym.

Przedstawiona powyżej wykładnia przepisów jest obecnie powszechnie reprezentowana przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne. I tak np.: w wyroku z dnia 16 lutego 2010 r. sygn. akt I SA/Kr 1737/09 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wskazał: „Ustawodawca w art. 15a u.p.d.o.p. wyraźnie wskazał sytuacje, w których możliwe jest ustalanie różnic kursowych dla celów podatkowych. Różnice kursowe, powstałe w sytuacjach, które nie mieszczą się w przedmiotowym katalogu, nie mogą wpływać na wysokość osiąganych przychodów oraz ponoszonych kosztów. Mimo więc, że w pewnych sytuacjach przy przeliczeniach walutowych kwot podatku od towarów i usług mogą wystąpić różnice, które w kategoriach ekonomicznych można rozpatrywać jako zysk lub stratę, to z wyraźnej woli ustawodawcy nie będą one mogły być zaliczone do podatkowej kategorii przychodu bądź kosztów uzyskania przychodu.”

Na zakończenie należy wskazać, iż zdaniem ekspertów przedstawione wyżej stanowisko budzi uzasadnione wątpliwości. Zdaniem ekspertów istnieją przesłanki do traktowania przedmiotowych różnic jako przychody lub koszty podatkowe. Póki co jednak, w związku z jednolitą linią orzecznictwa chcąc uzyskać potwierdzenie takiego stanowiska trzeba być przygotowanym na dochodzenie swoich racji w trybie długotrwałego postępowania przed sądami administracyjnymi.

Poleć
Udostępnij
0
Nie udało się dodać załącznika.
Nie udało się dodać więcej załączników, usuń któryś z już dodanych.
Poczekaj chwilę - trwa dodawanie załączników.

Komentarz został wysłany.

Przepraszamy Twój komentarz nie może zostać wysłany

Wkrótce pojawi się w serwisie. Zachęcamy do dalszej dyskusji. Wystąpił błąd i nie można zapisać komentarza.
Napisz komentarz...

 













Wpisz, jak chcesz się przedstawić
lub zaloguj się

Przejdź do profilu

Szukaj

Z ostatniej chwili


Blogi

Jarosław Skoczeń, Emmerson
Mieszkanie w stolicy poniżej 200 ty...
Decydując się na zakup mieszkania bierzemy pod uwagę wiele czynników takich jak...
Jarosław Skoczeń, Emmerson
Grant Thornton
Od 1 stycznia 2015 r. większość dek...
Od 1 stycznia 2015 r. płatnicy i podatnicy będą zobowiązani składać i przesyłać...
Grant Thornton
Milewski & Partnerzy
WIELKIE SZKOLENIE LIVE 20 GRUDNIA 2...
Już niebawem największe w historii polskiego internetu szkolenie...
Milewski & Partnerzy
FinanseTAK, MACC Partner
Optymalizacja ZUS à la UK, niczym k...
Optymalizacja ZUS, to określenie jeszcze do niedawna działało, jak magiczny...
FinanseTAK, MACC Partner