Zapłacone przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, w części jaka powinna obciążać ubezpieczonego, stanowią dla zatrudnionych przez płatnika na umowę o dzieło osób fizycznych przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof.
Dla takiej kwalifikacji przychodu nie ma znaczenia fakt, że w momencie zapłaty przedmiotowych składek stron tej umowy cywilnoprawnej nie łączy już żaden stosunek prawny. Tytułem do dokonania tego świadczenia była bowiem właśnie ta zawarta uprzednio między nimi umowa. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lipca 2011 r., nr IPTPB2/415-120/11-2/Akr.
Spółka, będąca wnioskodawcą, do realizacji robót budowlanych w latach 2006-2007 zawierała dodatkowo umowy o dzieło z zatrudnianymi przez siebie pracownikami. Wypłacając im wynagrodzenie z tego tytułu pobierała jedynie zaliczki na podatek bez składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, co zostało zakwestionowane przez ZUS w 2010 r. W konsekwencji ZUS naliczył wnioskodawcy zaległość z tytułu nienaliczonych i nieodprowadzonych składek na ww. ubezpieczenia od umów o dzieło. Składki te zostały przez płatnika pokryte w pełnej wysokości z własnych środków. Jednocześnie płatnik odstąpił od dochodzenia zwrotu kosztów tych składek w części jaka powinna obciążać osoby ubezpieczone.
W przedstawionej sytuacji płatnik miał wątpliwości, czy z tytułu opłacenia przez niego składek w części obciążającej osoby ubezpieczone powstaje u nich dochód podlegający opodatkowaniu, a jeżeli tak, to do jakiego źródła należałoby go zaliczyć.
Organ podatkowy w udzielonej odpowiedzi powołał się na art. 11 ustawy o pdof, z którego wynika, że do przychodów osób fizycznych zalicza się m.in. wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Stąd zapłacone przez płatnika z własnych środków składki ubezpieczeniowe, w tej części, która powinna być finansowana przez ubezpieczonego, stanowią przychód ubezpieczonego w postaci nieodpłatnego świadczenia. Ponieważ świadczenie to stanowi przysporzenie majątkowe mające swoje źródło w umowie o dzieło, należy je zakwalifikować jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof. Jednocześnie organ wskazał, że datę powstania tego przychodu wyznacza dzień wykonania zobowiązania, czyli dzień, w którym wnioskodawca jako płatnik dokonał zapłaty omawianych składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.
Wobec powyższego organ podatkowy rozstrzygnął jak wskazano na wstępie.
Gazeta Podatkowa nr 72 (800) z dn. 2011.09.08,
Dział: Strona tytułowa
Autor: Agata Cieśla