W sierpniu 2014 r. z tą samą osobą zawarliśmy umowę o dzieło na kwotę 150 zł oraz umowę zlecenia na kwotę 100 zł. Osoba ta nie jest naszym pracownikiem, ani nie prowadzi działalności gospodarczej. Czy wymienione umowy należy opodatkować odrębnie, tj. od każdej pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, czy od ich sumy trzeba pobrać zaliczkę na podatek?
Przedsiębiorca od należności z umowy o dzieło, jak i z umowy zlecenia odrębnie pobierze zryczałtowany podatek dochodowy.
Jeżeli kwota należności określona w umowie nie przekracza 200 zł i umowa ta jest zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, wówczas pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof).
Dla zastosowania zryczałtowanej formy opodatkowania umowy zlecenia lub umowy o dzieło konieczne jest, by kwota należności określona w danej umowie nie przekraczała 200 zł. Nie należy więc sumować kwot z zawartych umów. Istotna jest kwota należności wynikająca z poszczególnej umowy cywilnoprawnej.
Zatem w omawianym przypadku Czytelnik zarówno od przychodu z umowy o dzieło, jak i od przychodu z umowy zlecenia, obowiązany jest pobrać oddzielnie 18% zryczałtowany podatek dochodowy.
Przykład
W sierpniu 2014 r. spółka jawna zawarła z osobą niebędącą jej pracownikiem umowę o dzieło na kwotę 150 zł oraz umowę zlecenia na kwotę 100 zł. Wypłata wynagrodzeń z tych umów nastąpiła w tym samym miesiącu. Od umowy zlecenia spółka obowiązana jest pobrać składkę na ubezpieczenie zdrowotne, natomiast umowa o dzieło nie podlega składkom ZUS.
Spółka od każdej z tych umów obowiązana jest odrębnie pobrać zryczałtowany podatek dochodowy.
Opodatkowanie umowy o dzieło:
-przychód - 150 zł,
-zryczałtowany podatek dochodowy (150 zł × 18%) - 27 zł,
-kwota wynagrodzenia do wypłaty (150 zł - 27 zł) - 123 zł.
Opodatkowanie umowy zlecenia:
-przychód - 100 zł,
-zryczałtowany podatek dochodowy (100 zł × 18%) - 18 zł,
-składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (100 zł × 9%) - 9 zł,
-kwota wynagrodzenia do wypłaty (100 zł - 18 zł - 9 zł) - 73 zł.
Gazeta Podatkowa nr 69 (1110) z dnia 28.08.2014, strona 5
Dział: Rozliczamy podatek dochodowy
Autor: Renata Kościuszko