Co do zasady sprzedaż towarów i usług opodatkowana jest stawką podstawową. Stawka ta obecnie wynosi 23%. Ustawodawca jednakże dla niektórych towarów i usług przewidział preferencyjny sposób opodatkowania, polegający na stosowaniu obniżonych stawek podatku VAT. Preferencja taka znajduje zastosowanie m.in. do dostawy sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych.
Jak stanowi art. 83 ust.1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT) podatnicy dokonujący dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych przy zachowaniu stosownych warunków mogą zastosować stawkę w wysokości 0%.
Należy zaznaczyć, że przez placówki oświatowe, o których przywołanym przepisie rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.
Zakres przedmiotowy sprzętu komputerowego, którego dostawy podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką określa załączniku nr 8 do ustawy o VAT. Lista towarów podlegających preferencyjnemu opodatkowaniu obejmuje:
1. jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,
2. drukarki,
3. skanery,
4. urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych i niedowidzących),
5. urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery.
Kolejna przesłanka, która musi zostać spełniona, aby podatnik dokonujący dostawy sprzętu komputerowego mógł zastosować stawkę VAT w wysokości 0% została określona w przepisie art. 83 ust. 14 VATU, zgodnie z którym dokonujący dostawy, stosuje obniżoną stawkę podatku pod warunkiem:
1. posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy na rzecz placówek oświatowych,
2. posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy na rzecz organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym.
Dostawca obowiązany jest przekazać kopię powyższych dokumentów do właściwego urzędu skarbowego (art. 83 ust. 15 VATU).
Przykład
Podatnik zamierza dokonać dostawy stacjonarnych zestawów komputerowych na rzecz szkoły podstawowej. Placówka oświatowa będą nabywcą towarów wystąpi o potwierdzenie zamówienia do organu zwierzchniego. Podatnik będzie miał prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% tylko w przypadku posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową i przekazania kopii tego dokumentu do właściwego urzędu skarbowego.
Małgorzata Breda doradca podatkowy, kierownik zespołu podatku VAT ECDPP Sp. z o.o.
doradca podatkowy, kierownik zespołu podatku VAT ECDPP Sp. z o.o.