Jakie będą zmiany w VAT dotyczące używania samochodów w działalności?

22 paź 12, 20:50
fot. Shutterstock

Od 1 stycznia 2013 r. ma zacząć obowiązywać większość proponowanych zmian do ustawy o VAT. Część z nich ma dotyczyć zasad rozliczania VAT przy nabyciu, używaniu oraz sprzedaży samochodów wykorzystywanych przez podatników VAT w działalności gospodarczej.

Odliczanie VAT od zakupu samochodów

Obecnie zasady rozliczania podatku VAT przy nabyciu, leasingu samochodów używanych do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT określono w ustawie o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652 ze zm.). Zgodnie z tymi przepisami, zasadniczo od zakupu (najmu, leasingu itp.) samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony przysługuje ograniczone prawo do odliczenia VAT, w wysokości 60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000 zł. Od zakupu paliwa do tych samochodów prawo do odliczenia VAT w ogóle nie przysługuje.

Z przepisów tej ustawy wynika, iż zasady te miały obowiązywać tylko do 31 grudnia 2012 r. Od 1 stycznia 2013 r. miały wejść w życie regulacje zawarte w nowym art. 86a ustawy o VAT. W przepisie tym wskazano zasady odliczania VAT przy nabywaniu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych. Uwzględnia on stan prawny, obowiązujący w tym zakresie przed przystąpieniem Polski do UE, jak również uregulowania zmniejszające ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego, które zostały wprowadzone od 1 maja 2004 r. Zachowano w nim ograniczenie w zakresie prawa do odliczenia 60% kwoty VAT określonej na fakturze, nie więcej niż 6.000 zł, w odniesieniu do samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Ograniczenie to nie miało mieć jednak zastosowania w odniesieniu do pojazdów i sytuacji wskazanych w ust. 2 nowego art. 86a, czyli m.in. pojazdów samochodowych, w których ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,

b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,

c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg.

Jak wskazano w projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw związanej z realizacją ustawy budżetowej, proponuje się przedłużenie do końca 2013 r. obecnie obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym. Ministerstwo tłumaczy przedłużenie obowiązywania tych przepisów sytuacją ekonomiczną kraju. Jednocześnie zostanie utrzymane prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu pojazdów, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym.

Nadal w 2013 r. mają być utrzymane obecnie obowiązujące ograniczenia w odliczaniu VAT od zakupu paliwa silnikowego, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych.

W 2013 r. ma także obowiązywać przepis dotyczący braku konieczności stosowania art. 8 ust. 2 ustawy o VAT przy wykorzystywaniu do celów innych niż związanych z działalnością gospodarczą samochodów (pojazdów) objętych ograniczonym prawem do odliczenia podatku. Oznacza to, że nadal nie będzie trzeba wykazywać VAT należnego od wykorzystywania ww. samochodów (pojazdów) np. do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników.

Numer rejestracyjny samochodu na fakturze

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, obecnie wskazują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie m.in. wystawiania faktur (Dz. U. z 2011 r. nr 68, poz. 360). Faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu (§ 5 ust. 5 rozporządzenia).

Nie będzie obowiązku umieszczania numeru rejestracyjnego samochodu na fakturach dokumentujących nabycie paliw.

Minister Finansów w projekcie zmian do rozporządzenia w sprawie m.in. wystawiania faktur określił katalog danych, jakie powinna zawierać faktura VAT. Z katalogu tego nie wynika, aby na fakturze dokumentującej sprzedaż paliw silnikowych musiał być dodatkowo zamieszczany numer rejestracyjny pojazdu. Warto zaznaczyć, że od 1 lipca 2013 r. przepisy dotyczące faktur VAT mają być przeniesione do art. 106e ustawy o VAT, z którego także nie będzie wynikał obowiązek zamieszczania na fakturze numeru rejestracyjnego.

Utrata prawa do zwolnienia z VAT

Obecnie zdaniem fiskusa, jeżeli podatnik zwolniony podmiotowo z VAT (ze względu na wysokość obrotów) dokona sprzedaży samochodu osobowego, to sprzedaż ta powoduje utratę prawa do tego zwolnienia, bez względu na to, czy sprzedaż ta spowoduje przekroczenie ustawowego limitu do korzystania z tego zwolnienia. Powołuje się przy tym na art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnienie podmiotowe nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Przykładowo tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 14 czerwca 2012 r., nr IPTPP1/443-226/12-2/IG. Jak wskazał organ podatkowy, jeżeli samochód osobowy jest towarem podlegającym opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, to jego sprzedaż powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT.

Moim zdaniem stanowisko prezentowane przez organy podatkowe nie jest prawidłowe. Pomimo że w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT wskazano, iż podatnik dokonujący dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, to właściwe jest przyjęcie, że chodzi tu o transakcje, które w danej sytuacji opodatkowane są podatkiem akcyzowym. Ponieważ sprzedaż samochodu w kolejnej fazie obrotu nie jest już opodatkowana akcyzą, zwolnienie podmiotowe z VAT powinno być zachowane.

Omawiany problem został dostrzeżony przez resort finansów i jak wynika z projektu zmian do ustawy o VAT od 1 stycznia 2013 r. nastąpi zmiana wskazanych przepisów. W związku ze zmianą brzmienia art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT, od stycznia 2013 r. nadal ze zwolnienia podmiotowego z VAT nie będą mogli korzystać podatnicy dokonujący dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, lecz nie będzie to dotyczyło m.in. sprzedaży samochodów osobowych, innych niż nowe, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji. Warto więc ze sprzedażą omawianych samochodów poczekać do przyszłego roku.

Przy czym należy podkreślić, że nowy przepis odnosi się jedynie do sprzedaży samochodu zaliczonego do środków trwałych. Nie obejmuje zatem samochodów kupionych w celu odsprzedaży. Jak wyjaśniło Ministerstwo, w uzasadnieniu do projektu nowelizacji, celem tych zmian jest doprecyzowanie, że wyłączenie ze zwolnienia przewidziane dla towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, nie dotyczy dostawy takich samochodów. Pozwoli to uniknąć sytuacji, w których podatnik zwolniony ze względu na obrót, sprzedając używany samochód osobowy, który stanowi u niego środek trwały, traci to zwolnienie.

Podstawa prawna

  • Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054)

Gazeta Podatkowa nr 85 (917) z dnia 22.10.2012, strona 6
Dział: VAT i akcyza
Autor: Aleksandra Węgielska

Widzisz błąd na stronie? Wyślij wiadomość do redakcji

Napisz do nas

zamknij
Nie udało się dodać załącznika.
Nie udało się dodać więcej załączników, usuń któryś z już dodanych.
Poczekaj chwilę - trwa dodawanie załączników.

Komentarz został wysłany.

Przepraszamy Twój komentarz nie może zostać wysłany

Wkrótce pojawi się w serwisie. Zachęcamy do dalszej dyskusji. Wystąpił błąd i nie można zapisać komentarza.
Napisz komentarz...

 












Wpisz, jak chcesz się przedstawić
lub zaloguj się

Firma | Podatki | Prasa

dzisiaj, 08:55 | Wiadomości | Kraj

Wakacyjne zarobki dziecka często pozbawiają ulgi

Wakacyjne zarobki dziecka często pozbawiają ulgi więcej
28 sie, 13:35 | Firma | Podatki | Prasa

Opodatkowanie dwóch umów cywilnoprawnych

Opodatkowanie dwóch umów cywilnoprawnych więcej
25 sie, 06:27 | Żywność | Napoje

Ważą się losy mocnych procentów

Ważą się losy mocnych procentów więcej
19 sie, 05:59 | Firma | Podatki | Prasa

Piechociński: mniejsze podatki zamiast waloryzacji

Piechociński: mniejsze podatki zamiast waloryzacji więcej
16 sie, 07:08 | Energetyka | Surowce

Podatek szkodzi KGHM?

Podatek szkodzi KGHM? więcej
14 sie, 17:15 | Firma | Podatki | Prasa

Samofakturowanie

więcej
14 sie, 06:08 | Handel | Prawo

1600 sieciowych transakcji to już działalność gospodarcza

1600 sieciowych transakcji to już działalność gospodarcza więcej
13 sie, 06:57 | Wiadomości | Kraj

Nowy janosik dla gmin i powiatów

Nowy janosik dla gmin i powiatów więcej
12 sie, 06:09 | Wiadomości | Kraj

Do rejestru za 500 zł

Do rejestru za 500 zł więcej
6 sie, 18:20 | Firma | Podatki | Prasa

Oskładkowanie i opodatkowanie zwrotu kosztów dojazdu do pracy

więcej
6 sie, 18:04 | Firma | Podatki | Prasa

W związku z zapłatą faktur RR gotówką, VAT nie podlega odliczeniu, ale czy może on stanowić koszt uz...

W związku z zapłatą faktur RR gotówką, VAT nie podlega odliczeniu, ale czy może on stanowić koszt uzyskania przychodu? więcej
5 sie, 06:03 | Firma | Podatki | Prasa

Polscy przedsiębiorcy polubili ryczałt

Polscy przedsiębiorcy polubili ryczałt więcej
4 sie, 16:34 | Medycyna

Podatkowe skutki pakietów medycznych dla pracowników

Podatkowe skutki pakietów medycznych dla pracowników więcej
4 sie, 15:42 | Firma | Prawo

Członek zarządu spółki z o.o. a składki ZUS?

Członek zarządu spółki z o.o. a składki ZUS? więcej
4 sie, 13:31 | Firma | Podatki | Prasa

Od czego zależy obowiązek stosowania kasy fiskalnej?

więcej
4 sie, 06:04 | Firma | Podatki | Prasa

Mniej dyktatu fiskusa

Mniej dyktatu fiskusa więcej
31 lip, 06:20 | Firma | Podatki | Prasa

Mechanik z kasą

Mechanik z kasą więcej
28 lip, 06:21 | Firma | Podatki | Prasa

Sportowcy na celowniku fiskusa

Sportowcy na celowniku fiskusa więcej
25 lip, 06:32 | Wiadomości | Kraj

Jaki VAT na siłownię?

Jaki VAT na siłownię? więcej
21 lip, 13:36 | Firma | Podatki | Prasa

Banki bezpodstawnie blokują wszystkie konta

Banki bezpodstawnie blokują wszystkie konta więcej

Wszystko o podatku

Pokaż

Kursy średnie NBP

02.09.2014
waluta
kurs
zmiana (%)
3,2112
0,24
4,2120
0,05
3,4881
-0,06
5,3111
-0,28

Stopy procentowe

Rodzaj
Stopa
proc.
Zmiana
(pkt %)
Data
2,72
0,01
13.05.2014
2,52
0,01
13.05.2014
0,34
0,05
12.05.2014
0,02
-0,01
12.05.2014
Rodzaj
Stopa
proc.
Zmiana
(pkt %)
Data
2,50
-0,25%
04.07.2013
4,00
-0,25%
04.07.2013
1,00
-0,25%
04.07.2013
Źródło: NBP

Dodaj do "Ulubionych"

zamknij

Aby dodać naszą stronę do Ulubionych naciśnij kombinację klawiszy Ctrl + D na klawiaturze.

Zamknij